北陸銀行の取扱い
商法上はこれを次のように考えるものといわれています。
つまり，会社は出資者が金を出し合って設立するものですが，その金を上手に運用し，果実を生むことが第一の目的です。
この運用は出資者が自分たちで行ってもいいのですが，人や財産が増えてくるとこれらの経営は片手間ではできませんし，また「経営」についての専門的能力も必要になってきます。
そこで経営の専門家を雇い入れて出資者でない人に経営を委ねるケースが出てきます。
これを「資本と経営の分離」と呼びます。
出資者は経営者に財産を預け，経営をまかせるわけですから，当然その財産や経営の成果がどうなっているか，経営者に報告してもらう必要が出てきます。
これを出資者の権利とすれば，その裏返しとして経営者には報告の義務があるのです。
これが会社（主として株式会社）で決算を行う基本的な理由です。
ところで，みなさんもご承知の通り，会社は経済システムの重要な一単位です。
経済成長も，会社の成長の総和といってもよいくらいです。
したがって，ひとつの会社の破綻も，場合によっては経済システムの亀裂の端緒となり，多大な影響を及ぼす可能性があります。
このため，決算書は単に会社のためだけ，株主のためだけに作成するものではなく，経済システムの動向を知るシグナルとして，公的な意味合いがますます強くなっています。
財産を預かり，経営をまかされる経営者には受託責任があります。
今や，この責任は株主だけに対して負っているのではなく，経済社会に対して負っているといえます。
決算書を作り出資者に報告するのは，この受託責任の一部であり，これにより受託責任を全うするとも考えられます。
この報告が，経営者によってまちまちであったり，年度ごとに処理が違っていては，正しい報告をしたとはいえません。
したがって決算は，客観的に見て正しいと思われる処理によって行われなければなりません。
｢公正なる会計匿行｣客観的に見て正しいと思われる処理とは何でしょうか。
決算の方法について商法はどう規定しているのでしょう。
実は，商法には細かな決算処理の規定が置かれていません。
商法には財産評価の規定や資本，繰延資産の取り扱いに関する規定はありますが，それ以外の決算処理には特に触れていません。
また，株式会社の決算書については株式会社の貸借対照表，損益計算書，営業報告書及び附属明細書に関する規則（以下「計算書類規則」と略記します）という省令がありますが，これはむしろ決算書の様式とか記載項目・記載方法の規則で，ここにも決算処理そのものの規定はありません。
さて，視点を変えて商法の目次を見てみましょう。
先はどの株式会社の決算書などは第二編「会社」第四章「株式会社」第四節「会社の計算」に規定があります。
第二編の「会社」とは，合名会社，合資会社，株式会社を指します。
この前に，これらの会社に商人などを含めたところを対象に第一編「総則」があり，その第五章に商業帳簿の規定があります。
「第32条商人は営業上の財産及損益の状況を明かにする為会計帳簿及貸借対照表を作ることを要する。
②商業帳簿の作成に関する規定の解釈に付では公正なる会計②の商業帳簿は決算書と会計帳簿を含む呼称で，つまり，商法では決算書等の作成に関しては公正なる会計|貫行を斟酌しなさいといっているのです。
しかしこれでは「客観的に見て正しいと思われる処理」の説明にはなっていませんね。
この公正なる会計直行を企業会計原則等とする考え方もありますが，そう形式的に考える必要もないと思います。
ほとんどの会社は複式簿記によって帳簿を作成していますが，複式簿記には複式簿記のルールがあります。
また，すべての会社は法人税を納めなければなりませんので，法人税法の規定を無視することはできません。
法人税法は課税の公平を確保するため，所得の計算方法，つまりは決算処理についてもかなり細かな規定を設けています。
すべての会社が原則として法人税法の規定に従っている以上，これも公正なる会計直行の一種なのでしょう。
いずれにしても，会社の決算処理は，業種，規模，経営方針によっても異なりますし，また時代とともに変化するものでもあります。
これらをすべて法律で規定することは困難なので，商法は公正なる会計|貫行に委ねているのだと考えられます。
会計胆行の中身さて，そうはいっても多くの会社が採用しているからというだけでは「公正な会計直行」とはいえません。
会社の収益性，安全性，成長性をより正しく反映し，なおかつ他の会社との比較可能性も保たれるような会計貫行が，公正な会計貫行なのです。
このような意味で，「公正な」ものか否かをチェックする考え方として，現在制度会計の面から見ると３種類の考え方があります。
ひとつは税務上の考え方で，中小企業の日常経理業務はだいたいこれで間に合います。
２つ目は商法会計上の考え方で，ただし前に説明した通り，繰延資産や資本など限られたテーマしか直接の規定はありません。
３つ目は証券取引法が適用になる上場会社などを対象とする公認会計士監査の上での考え方です。
これらはそれぞれ改正の都度歩み寄りを見せており，現在会社が決算を行う上で重要な障害になるような喰い違いは少なくなってきています。
そもそも会計のもっとも基本的な考え方のひとつに単一性の原則というものがあり，会社の決算は作成目的によって様式等は変わっても，中身はひとつでなければならないことになっています。
ここで公認会計士の存在が重要になります。
商法上の監査と証券取引法上の監査とを合わせて行う公認会計士の立場として，いくつもの法令・制度と矛盾を生じないように，そして先はどの収益性，安全性，成長性及び比較可能性を正しく示すように，さまざまな会計直行の中から「公正な会計直行」を選択する責務があるのです。
こうして選択された会計慣行は，監査における指導の結果として実務に定着していく場合もありますし，日本公認会計士協会の専門の委員会報告等の形で明文化されるものもあります。
「公正な会計直行」とはこれがすべてではありませんが，上場会社等の大企業にあっては重要な比重を占めていると，いってよいでしょう。
この本で対象としているのも主としてそういう会社です。
したがって，商法会計についても規定等の足りないところは，上場会社等の監査を行う公認会計士の立場から補足していきたいと思っています。
４最近の会計基準の動向ところで，商法の決算書に入る前に，最近新聞などで話題になっている会計基準の改訂をまとめてみましょう。
平成11年から13年にかけて，実にさまざまな改訂があり，その影響の大きさから「会計ビッグバン」とも呼ばれています。
それぞれの詳細は関連する個所で説明しますので，ここでは項目とスケジュールを中心に表にまとめました。
さて，ここで重要なのは，これらの基準の適用対象です。
表中の対象欄で示しましたが，「上場等」というのは上場会社等の証券取引法適用会社が大蔵省に提出する有価証券報告書という書類に適用されるものであって，それ以外の会社，また上場会社等であっても有価証券報告書以外の書類では導入しなくてもよいということです。
たとえば，連結決算やキャッシュフロー計算書は商法に規定がありませんから，本書で扱っている商法上の計算書類には関係がありません。
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